El dia 21 de juny de 2007 es va publicar al BOE l’aprovació definitiva del Projecte de Llei de reforma i adaptació de la legislació mercantil en matèria comptable per a la seva harmonització internacional d’acord amb la normativa de la UE. Aquest ha estat el pas anterior a l’aprovació del Projecte de Reial decret pel qual s’ha d’aprovat el Pla General de Comptabilitat. Actualment ja disposem d’un esborrany que es presumeix que serà aprovat gairebé sense modificacions, si més no, cap de caràcter substancial.
A l’espera, doncs, que aquest nou Pla General de Comptabilitat (PGC) vegi la llum de forma definitiva, considerem que és un bon moment per començar a familiaritzar-nos amb les principals diferències que suposa respecte del PGC actual.
Estructurarem el tema en dues parts diferenciades: per una banda, definirem les línies bàsiques de la reforma mercantil i, per altra banda, ens centrarem en les principals novetats del nou PGC així com en les principals diferències respecte del PGC actual.
LÍNIES BÀSIQUES DE LA REFORMA MERCANTIL
S’han modificat:
- Art. 34 a 49 del Codi de Comerç
- Art. 171 a 202 del TRLSA
- Art. Tercer LSRL
ART. 34 CComerç – Prevalença del fons econòmic de les operacions respecte de la forma, amb l’objectiu d’aconseguir la imatge fidel.
ART. 35 CComerç – Estructura dels comptes anuals:
- BALANÇ (actiu, passiu i patrimoni net): apareix el concepte de patrimoni net separat del passiu.
- PiG: Format vertical i desaparició dels resultats extraordinaris.
- MEMÒRIA: S’amplia la informació mínima.
- ECPN: Estat de canvis en el patrimoni net –estat de nova creació que substitueix i amplia el moviment de fons propis actual, separat en dues parts:
- a) Ingressos i despeses reconeguts (moviments dels grups 8 i 9 de nova aparició)
- b) Total moviments patrimoni net
- EFE: Estat de fluxos d’efectiu (no obligatori per a aquelles empreses que puguin formular el compte de PiG abreujat). Reflectirà els cobraments i pagaments per categories.
Per altra banda s’han incrementat els límits per formular balanç i PiG abreujat, i per tant també els límits d’auditoria obligatòria:
| Actius | Xifra negocis | Treballadors | |
| Balanç, ECPN i memòria abreujats – > límits auditoria | 2.850.000 € | 5.700.000 € | > = 50 |
| PiG abreujat | 11.400.000 € | 22.800.000 € | > = 250 |
ART. 38 CComerç – Principis de comptabilitat
| PGC 90 | PGC 2007 |
| Prudència | Prudència (deixa de prevaler) |
| Empresa en funcionament | Empresa en funcionament |
| Registre | * |
| Preu d’adquisició | * |
| Acreditament | Acreditament |
| Correlació d’ingressos i despeses | * |
| No compensació | No compensació |
| Uniformitat | Uniformitat |
| Importància relativa | Importància relativa |
* Conceptes tractats a part
ART. 38 bis CComerç – Introducció del concepte de valor raonable, només aplicable a actius i passius financers (cartera de negociació, derivats i actius financers disponibles per a la venda). Les variacions de valor s’imputaran segons els criteris següents:
- Cartera de negociació derivats >> Compte de P i G
- Actius per a la venda i determinats instruments de cobertura >> ECPN fins a la baixa (PiG)
ART. 42 CComerç – S’elimina l’obligació de consolidar per unitat de decisió, no obstant això s’haurà de donar determinada informació en la memòria individual de la societat amb majors actius.
PRINCIPALS MODIFICACIONS EN NORMES DE REGISTRE I VALORACIÓ
A continuació presentem uns quadres comparatius amb els principals criteris de valoració segons el PGC actual i el nou PGC. Marquem amb negreta aquells punts on hi ha modificació:
| IMMOBILITZAT MATERIAL | PGC 90 | NOU PGC |
|
Valoració |
Preu d’adquisició o cost de producció |
Preu d’adquisició o cost de producció + VA retirada + interessos |
| Permutes de caràcter comercial | Cost | Valor raonable |
| Aportacions de capital no dineràries | Cost | Valor raonable |
| Arrendament financer | Immobilitzat immaterial: s’activen els interessos diferits | Immobilitzat material o immaterial segons la seva naturalesa: no s’activen els interessos diferits |
| Pèrdues de valor | Provisions | Deteriorament |
| IMMOBILITZAT IMMATERIAL | PGC 90 | NOU PGC |
|
Valoració |
Preu d’adquisició o cost de producció | Preu d’adquisició o cost de producció |
| Despeses d’establiment | S’activen i s’amortitzen en 5 anys | Despesa de l’exercici |
| Investigació | Es pot activar i s’amortitza en 5 anys | Es pot activar i s’amortitza en 5 anys |
| Fons de comerç | Actiu i s’amortitza en 20 anys màxim | Actiu i es fa un test de deteriorament (fiscalment deduïble amb el límit màxim anual d’una vintena part) |
| EXISTÈNCIES | PGC 90 | NOU PGC |
|
Valoració |
Preu d’adquisició o cost de producció amb correccions valoratives | Preu d’adquisició o cost de producció amb correccions valoratives |
| Mètode | Preu mitjà ponderat, FIFO o LIFO | Preu mitjà ponderat o FIFO |
| ALTRES | PGC 90 | NOU PGC |
| Impost sobre beneficis | Diferències temporals | Diferències temporàries |
| Instruments financers | No regulats | Valor raonable |
| Canvis en criteris | Informació en la memòria | Aplicació retrospectiva (exercici més antic) |
| Errors d’exercicis anteriors | Despeses o ingressos exercicis anteriors | Aplicació retrospectiva |
| Canvis en estimacions | Informació en la memòria | Aplicació prospectiva de l’any en curs i següents Informació en la memòria |
| Subvencions de capital | Ingressos a distribuir imputables a resultats en funció de l’amortització econòmica | Patrimoni net i traspàs a PiG en funció d’un criteri racional i depenent de la naturalesa de la subvenció |
Cal dir que està en projecte l’elaboració d’un PGC específic de PIME, tot i que de moment no està definit què es considerarà PIME a aquests efectes.
En general i a tall de conclusió, podem dir que el nou PGC suposarà un canvi important, però la incidència sobre les xifres variarà bàsicament en funció de la dimensió de l’empresa, de l’ús de determinats instruments financers i de l’existència de fons de comerç. Així mateix, a diferència de les NIC, el PGC no preveu diferents opcions en els criteris de valoració, sinó que ja marca les pautes de valoració en cada cas. Un altre punt destacable és la limitació de l’aplicació del valor raonable a determinats elements molts concrets i, per tant, en aquest sentit es tanquen les expectatives que s’havien creat al voltant d’aquest concepte, tot i que la legislació mercantil preveu l’habilitació reglamentària per a l’ampliació del rang d’elements als quals es permeti aplicar el valor raonable…
Per últim, cal fer èmfasi que necessàriament l’empresa haurà de fer un esforç en formació del personal del departament de comptabilitat i finances, així com una adaptació de les seves aplicacions informàtiques a l’estructura del pla de comptes que recull l’esborrany del nou PGC (hi ha més de 300 comptes nous! I, a més, cal introduir els grups 8 i 9, però, compte, no cal espantar-se abans d’hora, ja que la major part de les empreses no els utilitzaran, només aquelles que tinguin instruments financers, subvencions de capital o diferències temporàries, bàsicament).
Comença el compte enrere per al canvi de PGC.